변동·전부원가계산 역산: 생산량·제품제조원가

문제

【문제 4】 다음을 읽고 답하시오. (20점)

<공통자료>

• (주)세무는 20×1년 초에 설립되었으며, 단일 공정을 통해 단일 제품A를 생산·판매하고 있다. 20×1년과 20×2년의 생산 및 판매 자료는 다음과 같다.
• 20×1년과 20×2년의 판매량은 각각 1,250개와 1,500개이고, 단위당 판매가격은 ₩1,200으로 동일하다.
• 20×1년 전부원가계산에 의한 매출총이익률은 36%이다.
• 20×1년의 판매비와관리비는 ₩300,000이며, 이 가운데 고정판매비와관리비는 40%이다.
• 20×1년과 20×2년의 공헌이익률은 30%로 동일하다. 20×1년 변동원가계산에 의한 영업이익은 ₩186,000이며, 20×2년의 전부원가계산에 의한 영업이익은 ₩298,500이다.
• 20×2년 고정제조원가와 고정판매비와관리비는 20×1년과 동일하다. 또한 20×2년 단위당 변동제조원가와 단위당 변동판매비와관리비도 20×1년과 동일하다.
• 20×1년과 20×2년 재공품은 없으며, 공손 및 감손은 발생하지 않았다.
• 재고자산의 평가는 선입선출법을 적용한다.

물음 1) <공통자료>를 이용하여 ① 20×1년 변동원가계산에 의한 당기제품제조원가, ② 20×2년 전부원가계산에 의한 당기제품제조원가, ③ 20×2년 판매비와관리비(총액)를 계산하시오. (12점)

핵심 키워드

• 공헌이익률 30% → 변동원가 = 매출 × 70% (변동제조원가 + 변동판관비)
• 변동원가 영업이익 = 공헌이익 − 고정제조간접원가 − 고정판관비
• 매출총이익률 → 매출원가 속 고정제조간접원가 → 생산량 역산
• 선입선출: 20×2년 매출원가 = 기초재고 전부 + 당기 생산분 일부

답안

구분	답
① 20×1년 변동원가계산 당기제품제조원가	₩1,392,000
② 20×2년 전부원가계산 당기제품제조원가	₩1,257,600
③ 20×2년 판매비와관리비(총액)	₩336,000

1. 20×1년 단위원가와 고정원가

• 매출 = 1,250 × 1,200 = ₩1,500,000
• 판관비: 고정 300,000 × 40% = ₩120,000, 변동 ₩180,000 → 단위당 180,000 ÷ 1,250 = ₩144
• 변동원가 = 1,500,000 × 70% = 1,050,000 → 단위당 변동제조원가 = (1,050,000 − 180,000) ÷ 1,250 = ₩696
• 고정제조간접원가 = 공헌이익 450,000 − 고정판관비 120,000 − 영업이익 186,000 = ₩144,000

2. 20×1년 생산량

• 전부원가 매출원가 = 1,500,000 × (1 − 36%) = ₩960,000
• 매출원가 속 고정제조간접원가 = 960,000 − 1,250 × 696 = ₩90,000
• 설립 첫해라 기초재고가 없으므로 1,250 × (144,000 ÷ P₁) = 90,000 → P₁ = 2,000개 (기말재고 750개)
• ① 변동원가 당기제품제조원가 = 2,000 × 696 = ₩1,392,000

3. 20×2년

• ③ 판관비 = 120,000 + 1,500 × 144 = ₩336,000
• 전부원가 매출원가 = 1,500 × 1,200 − (298,500 + 336,000) = ₩1,165,500
• 기초재고(750개) 원가 = 750 × (696 + 144,000 ÷ 2,000) = 750 × 768 = ₩576,000
• 당기 생산분 750개 원가 = 1,165,500 − 576,000 = 589,500

$750 \times \left(696 + \frac{144{,}000}{P_2}\right) = 589{,}500 \;\Rightarrow\; \frac{144{,}000}{P_2} = 90 \;\Rightarrow\; P_2 = 1{,}600$

• ② 전부원가 당기제품제조원가 = 1,600 × 696 + 144,000 = ₩1,257,600

(검산: 20×2년 기말재고 = 750 + 1,600 − 1,500 = 850개)

근거

• 변동원가계산은 고정제조간접원가를 기간비용으로, 전부원가계산은 제품원가로 처리하므로 두 방법의 매출원가 차이는 판매된 제품에 포함된 고정제조간접원가다.
• 선입선출법에서는 기초재고가 먼저 팔린 것으로 보므로 20×2년 매출원가는 20×1년 단위원가(₩768)의 기초재고 750개와 20×2년 생산분 750개로 구성된다.