정상종합원가계산: 1월 전부원가·변동원가 영업이익

문제

【문제 4】 (20점)

20×1년 초 설립된 (주)세무는 단일제품을 생산하며 월 단위로 정상원가에 의한 종합원가계산을 한다. 제조간접원가 배부차이는 원가성이 없다고 보아 **영업외손익(기타손익)**으로 처리한다. 직접재료는 공정 초기에 모두 투입, 전환원가는 균등 발생.

(1) 예산자료

구분	1월	2월
변동제조간접원가 예정배부율(단위당)	₩20	₩25
고정제조간접원가 예산	₩150,000	₩210,000
예정생산량(고정제조간접원가 배부기준)	5,000단위	6,000단위

(2) 실제자료

구분	1월	2월
월초재공품	0	?
월말재공품(전환원가 완성도)	1,000단위(50%)	1,500단위(60%)
월초제품	0	?
월말제품	500단위	700단위
생산량	4,000단위	7,000단위
판매량	3,500단위	6,800단위
판매가격	₩200	₩200
단위당 직접재료원가	40	50
단위당 직접노무원가	30	30
단위당 변동제조간접원가	20	40
단위당 변동판매관리비	10	10
고정제조간접원가(총액)	₩150,000	₩200,000
고정판매관리비(총액)	15,000	15,000

(3) 재고자산 평가는 선입선출법(FIFO). 매출원가 = 월초제품원가 + 당월제품제조원가 × (당월생산량 − 월말제품수량) ÷ 당월생산량

물음 1) 전부원가계산과 변동원가계산을 각각 적용하여 1월의 영업이익을 구하시오. (6점)

물음 2) 물음 1)의 영업이익 차이 원인을 비용화되는 원가의 영향에 주안점을 두어 항목별 금액과 계산근거로 설명하시오. (2점)

핵심 키워드

• 완성품환산량: 재료 4,000 + 1,000 = 5,000, 전환원가 4,000 + 500 = 4,500
• 고정제조간접원가 예정배부율 = 150,000 ÷ 5,000 = ₩30
• 배부차이(과소 15,000)는 영업외 → 전부원가 영업이익에서 제외, 변동원가에서는 실제 고정제조간접원가 전액이 기간비용

답안

구분	1월 영업이익
① 전부원가계산	₩230,000
② 변동원가계산	₩185,000

1. 전부원가계산

• 완성품환산량 단위당 원가: 재료 40, 전환원가 30 + 20 + 30 = 80
• 당월제품제조원가 = 4,000 × 120 = 480,000 / 월말재공품 = 1,000 × 40 + 500 × 80 = 80,000
• 매출원가 = 480,000 × 3,500/4,000 = 420,000
• 영업이익 = 700,000 − 420,000 − 35,000 − 15,000 = 230,000
• 배부차이: 고정 (4,500 × 30 = 135,000) − 실제 150,000 = 과소 15,000, 변동 0 → 영업외

2. 변동원가계산

• 단위당 변동제조원가 = 40 + 30 + 20 = 90 → 매출원가 = 4,000 × 90 × 3,500/4,000 = 315,000
• 공헌이익 = 700,000 − 315,000 − 35,000 = 350,000
• 영업이익 = 350,000 − 150,000 − 15,000 = 185,000

3. 이익차이 조정(물음 2)

구분	금액
전부원가계산 영업이익	230,000
월말제품 고정제조간접원가 (500 × 30)	(−)15,000
월말재공품 고정제조간접원가 (1,000 × 50% × 30)	(−)15,000
고정제조간접원가 과소배부액(전부원가는 영업외, 변동원가는 영업비용) (150,000 − 135,000)	(−)15,000
변동원가계산 영업이익	185,000

근거

• 원가회계 원리: 정상원가계산, 종합원가계산, 전부·변동원가계산 이익차이.