사업결합: 불리한 리스·진행 R&D·우발부채·잠정금액

문제

【문제 2】 물음 3) (12점)

(주)세무는 20×1.7.1. ₩75,000을 지급하고 (주)대한을 흡수합병하였다(동일지배 아님). 합병 후 1년간 시장점유율 30% 초과 시 추가 현금을 지급하기로 하였으며, 합병일 조건부대가 공정가치는 ₩5,000이다.

(주)대한 재무상태표(20×1.7.1.): 유동자산 20,000, 사용권자산 10,000, 유형자산 40,000, 무형자산 30,000 (자산총계 100,000) / 유동부채 10,000, 비유동부채 20,000, 자본금 50,000, 이익잉여금 20,000

<추가 자료> (그 밖에는 장부금액 = 공정가치)

1. 시장조건보다 불리한 리스계약, 불리한 조건의 공정가치 ₩2,000(잔여 리스료 현재가치는 리스부채 장부금액과 동일)
2. 비용처리한 진행 중 연구개발 지출 중 자산 인식기준을 충족하는 식별가능 공정가치 ₩4,000
3. 패소 가능성이 높지 않아 주석공시한 소송, 손해배상의 신뢰성 있는 공정가치 ₩7,000. 패소 시 보상약정의 공정가치 ₩3,000
4. 건물(장부금액 ₩14,000)을 잠정금액 ₩16,000으로 측정, 잔존내용연수 4년, 잔존가치 0, 정액법 월할, 원가모형

(1) 각 추가 자료를 독립적으로 회계처리할 때 영업권에 미치는 영향 (2) 조건부대가 공정가치가 20×1년 말 ₩4,000으로 변경(취득일 이후 사건)된 경우 영업권 영향 (3) 20×2.1.1. 건물 공정가치가 ₩18,000으로 확인된 경우 회계처리

핵심 키워드

• 이전대가 = 75,000 + 조건부대가 5,000 = 80,000, 장부상 순자산 70,000
• 리스이용자: 사용권자산은 리스부채 금액에 불리한 조건을 차감 → 순자산 감소 → 영업권 증가
• 우발부채: 현재의무 + 공정가치 신뢰성 → 발생가능성과 무관하게 인식, 보상자산 동시 인식
• 취득일 이후 사건에 따른 조건부대가 변동은 측정기간 조정 아님 → 당기손익
• 측정기간 조정은 소급: 영업권 감소 + 비교기간 감가상각비 조정

답안

(1) 영업권 영향

추가 자료	영업권 영향
1. 불리한 리스계약	₩2,000 증가 (사용권자산 2,000 감소)
2. 연구개발 프로젝트	₩4,000 감소 (무형자산 4,000 인식)
3. 계류 중인 소송	₩4,000 증가 (우발부채 7,000 − 보상자산 3,000)
4. 건물 잠정금액	₩2,000 감소 (16,000 − 14,000)

(2) 조건부대가 변동: 취득일 이후 사건으로 인한 변동이므로 영업권 영향없음. 부채로 분류된 조건부대가 감소 ₩1,000은 당기손익(이익)으로 인식한다.

(3) 20×2.1.1. 측정기간 조정

• 측정기간(취득일부터 1년) 이내이므로 취득일에 18,000으로 측정한 것처럼 소급 조정한다.
• 건물 증가 2,000, 영업권 감소 2,000
• 20×1년 추가 감가상각비 = 2,000 ÷ 4 × 6/12 = 250 → 이미 마감된 전기분이므로 이익잉여금으로 조정

차변	금액	대변	금액
건물	2,000	영업권	2,000
이익잉여금	250	감가상각누계액	250

근거

• K-IFRS 제1103호 문단 23·27·28·45~49·58·B31·B42.